Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). Насколько оказываемые услуги соответствуют тому или иному коду из группы 49 ОКПД2, организация определяет самостоятельно.

Общие условия применения ЕНВД

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если:

  • - они оказываются организациям (в т. ч. муниципальным предприятиям) или гражданам на платной основе (письма Минфина от 11.06.2015 № 03-11-11/34061, от 25.07.2007 № 03-11-05/171);
  • - они поименованы в подгруппах 49.31.21, 49.32.11, 49.39.11, 49.39.13, 49.39.32, 49.39.33, 49.39.34, 49.41, ОКПД2. Обратите внимание: некоторые из этих подгрупп включают в себя услуги по аренде автомобилей с водителями. С таких услуг платить ЕНВД нельзя;
  • перевозка производится только транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования: автобусами (любых видов), легковыми и грузовыми автомобилями (абз. 10 ст. 346.27 НК, абз. 2 п. 2 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938, письмо Минфина от 20.11.2009 № 03-11-06/3/270). Перевозки с использованием специальной транспортной техники, зарегистрированной в органах Гостехнадзора, на ЕНВД не переводятся (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-11/36939);
  • общее количество транспортных средств (собственных и/или арендованных) не превышает 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК, письмо Минфина от 27.06.2011 № 03-11-06/3/75). В данный показатель включайте все транспортные средства, независимо от их назначения и технического состояния. То есть учитывайте и транспорт, который предназначен для оказания услуг, и служебный (вспомогательный) транспорт, и автомобили, которые не эксплуатируются (находятся на ремонте, консервации и т. п.). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 27.07.2015 № 03-11-09/43179;
  • в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении этого вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК).

Применение ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса и подтверждается Минфином (письма от 20.09.2010 № 03-11-11/248, от 02.04.2008 № 03-11-04/3/167).

Деятельность в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом не подпадает под ЕНВД. Следовательно, если услуги по перевозке оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Расчет предельного количества автотранспорта

При расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД, учитывайте все машины, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов:

  • - находящиеся в собственности организации (независимо от характера их использования (для перевозок или служебный транспорт), а также независимо от того, используются ли они в хозяйственной деятельности или простаивают (находятся в ремонте));
  • - полученные от сторонних организаций по договору аренды или лизинга.

В расчет предельного количества автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не включайте:

  • - прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (абз. 10 ст. 346.27 НК);
  • - транспортные средства, сданные в аренду (в т. ч. с экипажем), лизинг, прокат.

Аренда с экипажем


Ситуация: подпадает ли под ЕНВД сдача в аренду транспортного средства с экипажем

Нет, не подпадает.

На ЕНВД может быть переведена деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). Договорные отношения в этой сфере деятельности регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса. Положения этой главы предусматривают заключение различных видов договоров, связанных с доставкой грузов или пассажиров из пункта отправления в пункт назначения: договор перевозки груза (ст. 785 ГК), договор перевозки пассажира (ст. 786 ГК), а также договор фрахтования (ст. 787 ГК). По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимости транспортного средства для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Передача в аренду транспортных средств с экипажем регулируется главой 34 «Аренда» ГК. Следовательно, такая деятельность не может приравниваться к перевозке пассажиров и грузов. Поэтому доходы, полученные от такой деятельности, должны облагаться налогами в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения и не подпадают под ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.11.2013 № 03-11-11/49499, от 04.10.2011 № 03-11-06/3/106, от 27.06.2011 № 03-11-06/3/74, от 10.06.2011 № 03-11-06/3/66, от 20.07.2010 № 03-11-11/204, от 30.06.2009 № 03-11-09/229, от 09.02.2009 № 03-11-09/37. Такая же точка зрения отражена в письме ФНС от 23.08.2010 № ШС-17-3/1040 (направлено в налоговые инспекции для использования в работе). При этом использование транспортных средств, привлеченных по договору аренды с экипажем для перевозки пассажиров и грузов, не препятствует применению ЕНВД (письмо Минфина от 29.08.2011 № 03-11-11/219).

Правомерность позиции Минфина и налоговой службы подтверждается рядом судебных решений (см., например, п. 3 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157, определения ВАС от 28.02.2011 № ВАС-1698/11, от 19.05.2008 № 5876/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2012 № А56-2529/2012, Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 № А81-1415/2010, Центрального округа от 21.01.2008 № А09-5254/07-16, Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 № А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, Уральского округа от 07.02.2008 № Ф09-182/08-С3, Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 № Ф08-7341/2008).

 


 

 

 

Будем рады ответить на Ваши вопросы

Мы вам ответим


Спасибо за обращение!

Мы ответим Вам в ближайшее время!